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2016年中级会计师《会计实务》精选试题集五

发布时间:2016-08-25 13:49:07

   据【在职考试网的历届学员对中级会计师考试《会计实务》中失分点的反馈,并通过对中级会计师考试历年《会计实务》试题的分析,列出几套精选试题供大家练习。希望各位学员在做此类题时,能够少走弯路,减少失误,尽可能地按照试题的要求,给出正确的答案。
计算分析题

1.

甲股份有限公司(本题下称甲公司)系生产家用电器的上市公司,实行事业部制管理,有A、B、C、D四个事业部,分别生产不同的家用电器,每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下:

(1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备,成本为1500万元,预计使用年限为20年。至20×8年年末,电子数据处理设备的账面价值为1200万元,预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理,由于技术已经落后,其存在减值迹象。

(2)A资产组为一生产线,该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元,预计使用年限均为8年。至20×8年年末,X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元,预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品,产品销量大幅下降,20×8年度比上年下降了45%。

经对A资产组(包括分配的总部资产,下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额,因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量,因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元,但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。

(3)B资产组为一条生产线,成本为1875万元,预计使用年限为20年。至20×8年年末,该生产线的账面价值为1500万元,预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。

经对B资产组(包括分配的总部资产,下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。

(4)C资产组为一条生产线,成本为3750万元,预计使用年限为15年。至20×8年年末,该生产线的账面价值为2000万元,预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期,C资产组出现减值迹象。

经对C资产组(包括分配的总部资产,下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。

(5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。20×8年2月1日,甲公司与乙公司签订《股权转让协议》,甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日,上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日,甲公司支付了上述股权转让款。5月31日,丙公司改选了董事会,甲公司提名的董事占半数以上,按照公司章程规定,财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过,当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。

至20×8年12月31日,丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。

(6)其他资料如下:

①上述总部资产,以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧,预计净残值均为零。

②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。

③除上述所给资料外,不考虑其他因素。

要求:

(1)计算甲公司20×8年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备,并编制相关会计分录;计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于20×9年度应计提的折旧额。

(2)计算甲公司20×8年12月31日商誉应计提的减值准备,并编制相关的会计分录。

2.

甲公司于2010年1月设立,采用资产负债表债务法核算所得税费用,适用的所得税税率为25%。该公司2010年利润总额为5000万元,当年发生的交易或事项中,会计规定与税法规定存在差异的项目如下:

(1)2010年4月1日至7月1日,甲公司研究开发一项专利技术,共发生研究开发支出600万元,其中符合资本化条件的开发支出共计400万元。7月1日,该专利技术达到预定用途,会计和税法均采用直线法按10年摊销。假定税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。

(2)甲公司为黄河公司提供一项债务担保,2010年12月31日确认预计负债200万元。假定税法规定,企业为其他单位提供担保发生的担保支出不得计入应纳税所得额。

(3)2010年1月1日,甲公司以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元,票面年利率为5%,实际年利率为4%,到期日为2012年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定,国债利息收入免交所得税。

(4)2010年12月31日,甲公司对大海公司长期股权投资按权益法核算确认的投资收益为200万元,该项投资于2010年3月1日取得,取得时成本为2000万元(税法认定的取得成本也为2000万元),该项长期股权投资2010年持有期间除确认投资收益外,未发生其他增减变动事项。假定甲公司和大海公司适用的所得税税率相同。甲公司没有出售该长期股权投资的计划。

(5)2010年3月20日,甲公司外购一幢写字楼并立即对外出租形成投资性房地产,该写字楼取得时成本为4800万元,甲公司采用公允价值模式进行后续计量,2010年12月31日,该写字楼的公允价值为5000万元。假定税法规定,该写字楼应采用年限平均法、按20年计提折旧,不考虑净残值。

(6)2010年5月,甲公司自公开市场购入W公司股票,作为可供出售金融资产核算,取得成本为500万元;2010年12月31日该股票公允价值为520万元,公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益,持有期间股票未进行分配现金股利等。税法规定,该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

(7)2010年3月1日,甲公司向高级管理人员授予现金股票增值权,2010年12月31日此项确认的应付职工薪酬余额为200万元。税法规定,实际支付时可计入应纳税所得额。

其他相关资料:

(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求:

(1)计算甲公司上述交易或事项中资产、负债在2010年12月31日所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

(2)计算甲公司2010年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

(3)编制甲公司2010年确认所得税费用的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

参考答案:

计算分析题

1.【正确答案】

(1)A资产组承担总部资产的价值

=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×(2000+3000+5000)×4=600(万元)

B资产组承担总部资产的价值

=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×1500×16=360(万元)

C资产组承担总部资产的价值

=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×2000×8=240(万元)

含分摊总部资产价值的A资产组的账面价值=(2000+3000+5000)+600=10600(万元)

含分摊总部资产价值的B资产组的账面价值=1500+360=1860(万元)

含分摊总部资产价值的C资产组的账面价值=2000+240=2240(万元)

含总部资产价值的A资产组发生减值损失=10600-8480=2120(万元),其中总部资产承担减值=600÷10600×2120=120(万元),A资产组本身承担减值损失=10000÷10600×2120=2000(万元)。

将A资产组减值损失在X、Y、Z三部机器间分配:

X机器应承担减值损失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400(万元),但甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元,所以X机器只承担减值损失200万元;余下的1800万元减值损失在Y、Z机器之间分配,Y机器承担减值损失=3000÷(3000+5000)×1800= 675(万元),Z机器承担减值损失=5000÷(3000+5000)×1800= 1125(万元)。

B资产组可收回金额为2600万元,未发生减值。

含总部资产价值的C资产组发生减值=2240-2016=224(万元),其中总部资产承担减值=240÷2240×224=24(万元),C资产组本身承担减值=2000÷2240×224=200(万元)。

总部资产减值=120+24=144(万元),20×8年末,计提减值准备后总部资产的账面价值=1200-144=1056(万元),20×9年计提折旧额=1056÷16=66(万元)。

X机器减值为200万元,20×8年末,计提减值准备后X机器的账面价值=2000-200=1800(万元),20×9年计提折旧额=1800÷4=450(万元)。

Y机器减值为675万元,20×8年末,计提减值准备后Y机器的账面价值=3000-675= 2325(万元),20×9年计提折旧额= 2325÷4= 581.25(万元)。

Z机器减值为1125万元,20×8年末,计提减值准备后Z机器的账面价值=5000-1125= 3875(万元),20×9年计提折旧额= 3875÷4= 968.75(万元)。

A资产组发生减值损失2000万元,计提减值后A资产组的账面价值=(2000+3000+5000)-2000=8000(万元),20×9年计提折旧额= 450+581.25+968.75=2000(万元)。

B资产组20×9年计提折旧=1500÷16= 93.75(万元)。

C资产组发生减值损失200万元,计提减值后C资产组的账面价值=2000-200=1800(万元),20×9年计提折旧额= 1800÷8= 225(万元)。

借:资产减值损失 2344

贷:固定资产减值准备 ——X机器 200

——Y机器 675

——Z机器 1125

——C资产组 200

——电子设备 144

(2)甲企业在其合并财务报表中确认的商誉=9100-12000×70%=700(万元),包含完全商誉调整后D资产组的账面价值=13000+700+700÷70%×30%=14000(万元),可收回金额=13500(万元),商誉减值=14000-13500=500(万元),合并报表中商誉减值=500×70%=350(万元)。

借:资产减值损失 350

贷:商誉——商誉减值准备 350

2.【正确答案】

(1)

①无形资产账面价值=400-400÷10×6/12=380(万元); 无形资产计税基础=380×150%=570(万元)

无形资产形成的可抵扣暂时性差异=570-380=190(万元)

注:此项可抵扣暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件,不能确认递延所得税资产。

②预计负债账面价值为200万元;预计负债计税基础=200-0=200(万元)。此项不产生暂时性差异。

③持有至到期投资账面价值=1022.35×(1+4%)=1063.24(万元);计税基础=1063.24(万元)。此项不产生暂时性差异。

④长期股权投资账面价值=2000+200=2200(万元),计税基础=2000(万元),产生应纳税暂时性差异200万元,因没有出售长期股权投资的计划,所以此项不确认递延所得税负债。

⑤投资性房地产的账面价值为5000万元;投资性房地产的计税基础=4800-4800÷20×9/12=4620(万元)。投资性房地产形成的应纳税暂时性差异=5000-4620=380(万元)。

⑥可供出售金融资产账面价值为520万元;可供出售金融资产计税基础为500万元。

可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异=520-500=20(万元)。

注:此项产生的递延所得税负债应记入“资本公积——其他资本公积”科目。

⑦应付职工薪酬账面价值为200万元;应付职工薪酬计税基础=200-200=0。应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异为200万元。

(2)

①应纳税所得额=5000-(600-400)×50%-400÷10×6/12×50%+200-1022.35×4%-200-380+200=4669.11(万元)。

②应交所得税= 4669.11×25%= 1167.28(万元)。

③递延所得税

递延所得税资产=200×25%= 50(万元)

递延所得税负债=(380+20)×25%=100(万元)

递延所得税费用=380×25%-200×25%=45(万元)

④所得税费用= 1167.28+380×25%-200×25%=1212.28(万元)

(3)分录:

借:所得税费用 1212.28

递延所得税资产 50

资本公积—其他资本公积 5

贷:应交税费——应交所得税 1167.28

递延所得税负债 100

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